Правила расчета и уплаты страховых взносов с премии. как облагаются годовые, квартальные, разовые вы

Разовые выплаты и страховые взносы

До 2010 г. работодатели могли радовать работников премиями, поощрениями, другими выплатами за счет чистой прибыли, не начисляя на них единый социальный налог. Для «того времени» действовало правило: выплаты и вознаграждения в пользу работников, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не входят в налогооблагаемую базу по страховым взносам (п. 3 ст. 236 НК РФ в редакции, действующей до января 2010 г.). С отменой ЕСН такая взаимосвязь тоже канула в Лету. И многие работодатели вынуждены классифицировать разовые выплаты в пользу сотрудников по иному принципу.

Азы классификации разовых выплат

Объектом обложения страховыми взносами для работодателей-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими:

— в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);

— по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, кроме взносов, исчисляемых в ФСС РФ (ч. 1 ст. 7, ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках:

— гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

— договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение составляют договоры (см. чуть выше) авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). То есть суммы, выплаченные в рамках таких договоров, признаются объектом обложения страховыми взносами, кроме взносов, исчисляемых в ФСС РФ (ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Заработную плату в натуральной форме придется включить в базу для исчисления страховых взносов, ведь выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) облагаются ими на день выплаты. Стоимость «натуральной» заработной платы исчисляется исходя из их цен, указанных сторонами договора, при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — соответствующей суммы акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Не облагаются страховыми взносами суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (например, компенсационные выплаты согласно законодательству РФ). Суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год на одного работника, в числе таких необлагаемых выплат (Письмо Минздравсоцразвития России от 10 марта 2010 г.).

На основании трудовых отношений

Разовые выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работником, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), но производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, считаются связанными с трудовыми договорами (Письма Минздравсоцразвития России от 10 марта 2010 г. N 10-4/308103-19, от 23 марта 2010 г. N 647-19). Это следует из ст. 57 Трудового кодекса, которая предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи. Тот факт, что разовая выплата в трудовом (коллективном) договоре не прописана, не освобождает работодателя от уплаты страховых взносов. Поэтому все начисления и вознаграждения в пользу сотрудников, в том числе и не предусмотренные трудовыми договорами, но осуществляемые в рамках трудовых отношений с работодателем, облагаются страховыми взносами. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. На этом основании в расчет базы для исчисления взносов работодателю придется включить суммы:

— частичной оплаты работодателем стоимости путевок в санатории за самих работников (Письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. N 426-19);

— материальной помощи, выплаченной работнику на проведение операции, если ее размер превышает 4000 руб. за расчетный период (Письмо Минздравсоцразвития России от 10 марта 2010 г. N 10-4/306657-19);

— оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи (Письмо Минздравсоцразвития России от 11 марта 2010 г. N 526-19);

— единовременных поощрений за производственные результаты (Письмо Минздравсоцразвития России N 526-19);

— единовременных поощрений при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию (Письмо Минздравсоцразвития России N 526-19);

— компенсаций, нормы и порядок выплаты которых установлены не законодательством РФ, а локальными актами организации (Письмо Минздравсоцразвития России N 526-19).

Если сумма выплачивается не на основании трудовых отношений с работником

Разовые выплаты в пользу сотрудников, которые осуществляются вне зависимости от трудовых отношений работодателя и работника, могут не облагаться страховыми взносами. К такому выводу пришли специалисты Минздравсоцразвития России в Письме от 1 марта 2010 г. N 426-19.

Например, для выплаты компенсации сотруднику за использование его имущества в производственных целях трудовые отношения основанием могут не являться, несмотря на то что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). Объясним почему.

От обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, в соответствии с законодательством), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Поэтому сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику за использование, скажем, личного транспорта, не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если его использование связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели), а выплачивается она в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и сотрудником (Письмо Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. N 550-19). В противном случае сумма, превышающая ту, что указана в соглашении, будет расценена как выплата в рамках трудовых отношений работодателя и работника.

Не облагается страховыми взносами выплата вознаграждения работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца, поскольку в этом случае имеет место гражданско-правовой договор не на выполнение работ, оказание услуг, а связанный с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Такая выплата должна быть закреплена в договоре между работником и работодателем. Если она не предусмотрена условиями трудового договора с работником, то между ним и работодателем заключается отдельный договор, определяющий размер, условия и порядок выплаты вознаграждения (компенсации) (п. 4 ст. 1370 ГК РФ, Письмо Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. N 559-19).

Еще пример: уплата взносов по договорам добровольного личного страхования за физических лиц, не являющихся работниками организации, также производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров. Следовательно, такие суммы не являются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. N 406-19).

И наконец, договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 572 ГК РФ). Причем к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

Поэтому подарок (в том числе в виде денег) работнику в рамках договора дарения, заключенного в письменной форме, у организации не будет являться объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. N 473-19).

Если же подарки работникам предусмотрены трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами) или не оформлены договорами дарения, страховые взносы с этих сумм придется исчислить.

Подведем итог. Ссылаясь на то, что выплаты обусловлены не трудовым (гражданско-правовым) договором, в расчете базы для исчисления взносов работодатель может не учитывать суммы:

— среднего заработка, выплачиваемого организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день (Письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. N 426-19);

— частичной оплаты стоимости путевок в санатории за членов семьи работников (Письмо Минздравсоцразвития России N 426-19);

— единовременной материальной помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника (Письмо Минздравсоцразвития России N 426-19);

— арендной платы, установленной договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между работодателем и работником, и выплачиваемой работнику (Письмо Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. N 550-19);

— компенсации, выплачиваемой сотруднику организации за использование личного транспорта, если использование данного транспорта связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели) (Письмо Минздравсоцразвития России N 550-19);

— вознаграждения, выплачиваемого работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору (Письмо Минздравсоцразвития России N 550-19);

— подарков физическим лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях (Письмо Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. N 406-19);

— компенсационных выплат работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных) (Письмо Минздравсоцразвития России N 406-19);

— страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплачиваемых организацией за физических лиц, не являющихся ее работниками (Письмо Минздравсоцразвития России N 406-19);

— подарка (в том числе в виде денег) работнику в рамках договора дарения, заключенного в письменной форме (Письмо Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. N 473-19).

Срок уплаты страховых взносов с премии

Правила расчета и уплаты страховых взносов с премии. Как облагаются годовые, квартальные, разовые выплаты?

Например, к 8 марта, Новому году или юбилею. Разделение можно сделать следующим образом:

Когда размер премии назначается индивидуально, ее приравнивают к плате за труд, так как ее размер зависит от должности.

Взносы с премии: когда начислить?

1. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
2. на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее – Закон № 125-ФЗ).
3. на обязательное пенсионное страхование;
4. на обязательное медицинское страхование;

В комментируемом письме Минфин России сообщил, на какую дату начислять на сумму производственной премии страховые взносы, установленные Налоговым кодексом РФ.

По общему правилу, организация определяет базу для расчета страховых взносов

Начисляются ли страховые взносы на премию?

129 ТК РФ), поэтому на премиальные выплаты тоже должны начисляться взносы в общем порядке.

С премий начисляются страховые взносы в том месяце, когда эти премии начислены. Дата начисления взносов не зависит от того, за какой период начисляется премия.

Какие и когда платить страховые взносы с премии

Данные суммы направлены на обязательное пенсионное, медицинское страхование, социальное (, беременность, уход за ребенком), а также от несчастных случаев на производстве.

В 2019 году законодательно установлены тарифы начислений для стандартной категории работодателей, а также для определенных компаний. Страхование от несчастных случаев на производстве зависит от вредности производства и класса травматизма, определяемого территориальным ФСС для каждой организации.

Примечание! Для организаций необходимо подтвердить деятельность в ФСС по итогам 2019 года до 15 апреля. Если подтверждения не будет, фонд социального страхования установит максимально возможный тариф, исходя из имеющихся ОКВЭД фирмы (для ИП подтверждение не требуется). Таблица 1. Страховые взносы с премии Вид страхования % от начислений сотруднику Куда платить Срок перечисления ОПС 22% Налоговая инспекция по месту регистрации

Премии к праздникам не подлежат обложению страховыми взносами

Сотрудники контролирующего органа отметили, что ст.

9 Федерального закона № 212-ФЗ и ст.

Однако позиция не изменилась: в соответствии с ч.

1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. При этом ст. 422 НК РФ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Сроки уплаты страховых взносов

Организации и предприниматели, производящие выплаты работникам и иным лицам, уплачивают страховые взносы в 2019 году в следующие сроки: Период, за который уплачиваются взносы Крайний срок уплаты Декабрь 2019 15.01.2019 Январь 2019 15.02.2019 Февраль 2019 15.03.2019 Март 2019 15.04.2019 Апрель 2019 15.05.2019 Май 2019 17.06.2019 Июнь 2019 15.07.2019 Июль 2019 15.08.2019 Август 2019 16.09.2019 Сентябрь 2019 15.10.2019 Октябрь 2019 15.11.2019 Ноябрь 2019 16.12.2019 Если крайний срок уплаты страховых взносов выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты будет считаться первый рабочий день, следующий за этим выходным/праздником (). По общему правилу годовую сумму взносов за себя предприниматель должен внести не позднее 31 декабря этого года ().

Причем ИП сам определяет периодичность перечисления взносов за себя (например, ежемесячно, ежеквартально, раз в год), главное, чтобы к последнему дню уплаты вся сумма поступила в бюджет.

Начисление и выплата премии: учет, НДФЛ и взносы

Перечисление НДФЛ с премии 9.

Какими взносами облагается премия 10.

Премии при начислении отпускных 11. Премия в расчете больничного листа Итак, идем по порядку. Премия согласно Трудовому кодексу РФ (статья 129 ТК РФ) — составная часть заработной платы (оплаты труда), относящаяся к стимулирующим выплатам.

Различают следующие виды премий в зависимости от:

В Трудовом кодексе говорится о системе оплаты труда (статья 135 ТК РФ).

Нужно ли делать страховые взносы с премии в 2019

Работодатель, в свою очередь, должен обеспечивать приемлемые условия работы, которые соответствовали бы требованиям трудового кодекса РФ.Премия неразрывно связана с трудовым процессом, а значит относится к заработку сотрудника. Как и на заработную плату, страховые взносы начисляются на премиальные.

Не имеет значения, трудовой договор был заключен между работником и организацией, или гражданско-правовой.

Так как данная поощрительная выплата делается в качестве награждения за проделанную работу, она считается связанной с трудовым процессом, то есть облагается страховыми взносами на общей основе.Вопросы обычно вызывает премия за счет чистой прибыли.

Годовая премия

Для этого нужно разработать внутренний локальный нормативный акт «Положение о премировании» в виде самостоятельного документа или в качестве приложения к Положению об оплате труда. Система премирования должна быть понятной для персонала учреждения, каждый должен знать, за что и на каком основании получает премию.

Все условия премирования, размеры премий, периодичность, источники финансирования необходимо отразить в Положении о премировании. Типовая форма этого документа законодательством не утверждена, учреждение разрабатывает его самостоятельно (с учетом уставной деятельности). Итак, Положение о премировании, разработанное комиссией либо руководителем и предъявленное коллективу для ознакомления является нормативным актом предприятия.

Документ является локальным актом, что позволяет включать позиции, максимально отражающие специфику деятельности предприятия.

Облагаются ли премии страховыми взносами

Многие работодатели выплачивают своим работникам премии: кому-то квартальные, кому-то годовые, а кому-то и вовсе каждый месяц. Премия представляет собой стимулирующую выплату, посредством которой работодатель поощряет своих работников за добросовестное исполнение ими своих трудовых обязанностей, достижение определенных трудовых показателей (ст. 191 ТК РФ). А облагаются ли премии страховыми взносами?

Все премии, выплачиваемые работнику в рамках системы оплаты труда, это его вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому страховые взносы с премии должны быть начислены в общем порядке, как с выплаты, положенной работнику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Под термином «страховые взносы» имеются в виду взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС, включая взносы «на травматизм».

Какие премии не облагаются страховыми взносами

Если вас интересуют премии, не облагаемые страховыми взносами, то здесь ситуация следующая. Работодатель может делать поощрительные выплаты работникам не только за трудовые достижения, но и, например, к профессиональным праздникам или к Новому году. На первый взгляд, назвать такого рода выплату премией за труд, сложно. Как следствие, возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы на премию в таком случае?

Если размер премии для каждого работника определяется индивидуально, значит, она все-таки зависит от исполнения им трудовых обязанностей. Соответственно, такая премия должна облагаться страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 ).

Если же все работники организации получают одинаковые премии, то для неначисления с них взносов проще всего оформить эти премии как подарки. При наличии письменного договора дарения со стоимости подарков взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ ).

Премии, выплачиваемые бывшим работникам

Если при расчете с увольняющимся работником вы решили выплатить премию, которая положена ему по итогам работы в вашей организации, то поскольку это заработанное им вознаграждение, оно подлежит обложению взносами во внебюджетные фонды. Позицию о том, что с таких премий начисляются страховые взносы, высказывали и контролирующие органы (Письмо Минтруда от 02.09.2013 N 17-3/1450 ).

[3]

Страховые взносы: путевки, подарки, премии, компенсации, вознаграждения

В связи с тем что с 01.01.2017 утратил силу Федеральный закон N 212-ФЗ и страховые взносы стали уплачиваться в соответствии с гл. 34 НК РФ, для плательщиков теперь актуальный вопрос: изменился ли перечень выплат, не подлежащих обложению взносами.

Вместе с тем в текущем году Минфин начал выпускать письма, содержащие позицию по вопросам обложения взносами отдельных видов выплат. Насколько эти разъяснения соответствуют точке зрения Минтруда и позиции судов?

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников-«вредников»

В Письме от 14.02.2017 N 03-15-06/8071 Минфин сообщил: суммы оплаты организацией стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагаются страховыми взносами независимо от источника финансирования оплаты таких путевок. Обоснование следующее:

• перечень не подлежащих обложению сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим;
• в названной статье не поименованы суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

На обязанность начисления страховых взносов, в том числе от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, указывал и Минтруд, причем тоже отмечая, что источник финансирования данных расходов не имеет значения (Письма от 18.02.2016 N 17-4/В-66, от 22.07.2016 N 17-3/В-285, от 18.02.2016 N 17-4/В-65 и др.).

Между тем в суде организациям удается доказать, что стоимость путевок не должна включаться в базу для начисления страховых взносов (определения ВС РФ от 10.02.2017 N 310-КГ16-20023 по делу N А14-893/2016, от 01.02.2017 N 304-КГ16-19630 по делу N А45-3870/2016, от 23.06.2015 N 310-КГ15-1740 по делу N А08-1114/2014, ВАС РФ от 30.05.2014 N ВАС-7152/14 по делу N А12-6720/13, от 07.04.2014 N ВАС-4131/14 по делу N А60-16829/2013 и т.д.). Арбитры отмечают, что приобретение путевок не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда.

Таким образом, на данный момент вопрос остается спорным. В суде реально добиться отмены решения о доначислении страховых взносов при условии, что оплата путевок не гарантирована трудовым договором (при этом не имеет значения, что в коллективном договоре закреплена обязанность работодателя оплатить путевки работникам-«вредникам»).

Подарки работникам

В Письме Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2437 указано: на основании п. 4 ст. 420 НК РФ в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами. Аналогичной позиции придерживался Минтруд (Письмо от 22.09.2015 N 17-3/В-473).

Однако на практике контролеры нередко доначисляют страховые взносы. Рассматривая споры, суды изучают вопрос о сути таких натуральных выплат. Если вручение подарков не носит систематического характера, не зависит от количества и качества труда, арбитры встают на сторону организаций (определения ВС РФ от 13.01.2017 N 302-КГ16-18960 по делу N А19-19065/2015, от 28.12.2016 N 306-КГ16-17504 по делу N А06-369/2016 и др.). Тем не менее имеются случаи, когда судьи указывают, что подарки фактически представляют собой разовые премии, связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и носят стимулирующий характер, размер выплат каждому конкретному работнику зависит от занимаемой им должности, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, следовательно, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, что соответствует позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 (см., например, Определение ВС РФ от 21.07.2016 N 310-КГ16-9504 по делу N А09-9325/2015).

Премии к праздникам и памятным датам

В Письме от 07.02.2017 N 03-15-05/6368 Минфин сообщил: выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Большинство судов поддерживают данную точку зрения, в том числе в связи с наличием сформированной ВАС правовой позиции: выплаченные работникам в связи с наступающими новогодними праздниками на основании приказа руководителя разовые премии имеют стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда и объектом обложения страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 по делу N А64-1493/2012). Важно, что в рассмотренном ВАС деле выплата праздничных премий:

• не была предусмотрена трудовыми и коллективным договорами, положением об оплате труда и другими локальными актами;
• осуществлена на основании приказа директора, когда размер премии для каждого работника определялся по усмотрению руководителя.

Некоторые суды признают доначисление страховых взносов обоснованным только потому, что премии не включены в перечень освобожденных от обложения выплат, то есть арбитры не пытаются устанавливать суть выплаты. Например, АС МО в Постановлении от 22.12.2016 N Ф05-19972/2016 по делу N А41-14707/2016 отклонил следующие доводы организации:

• премии к праздничным дням (Новый год, 23 Февраля, 8 Марта) не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, выплачены в одинаковых суммах независимо от должности, размера заработной платы и других обстоятельств;
• выплаты произведены из прибыли и не связаны с выполнением трудовых функций.

Арбитры отметили: положения ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК РФ в совокупности свидетельствуют, что разовые премии, выплачиваемые по конкретному поводу всем сотрудникам, связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Премии выплачены обществом только своим работникам. К выплатам социального характера они отнесены быть не могут. Источник, за счет которого произведены выплаты, не имеет правового значения для их обложения страховыми взносами.

Вместе с тем в судебной практике имеются отдельные решения, принятые в пользу организаций:

• Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 N Ф04-26866/2015 по делу N А03-4042/2015: премии работникам к Новому году и ко Дню работников жилищно-коммунального хозяйства не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, обусловлены наступлением определенных событий (праздничных дней), выплачены всем работникам без исключения и не зависят от результатов их труда;
• Постановление АС СЗО от 03.06.2016 N Ф07-3814/2016 по делу N А05-11177/2015: премии к профессиональному празднику, Международному женскому дню 8 Марта и Дню защитника Отечества (23 февраля), определенные коллективным договором как выплаты социального характера, не обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы, а следовательно, не являются стимулирующими. Спорные выплаты не гарантированы трудовым договором, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работников и не являются вознаграждением работника за исполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, невключение праздничных премий в базу по страховым взносам влечет высокие риски доначислений.

Компенсации при увольнении работников

Сразу в трех письмах (от 08.02.2017 N 03-04-06/6652, от 02.02.2017 N 03-15-06/5501 и от 12.01.2017 N 03-15-06/620) Минфин сообщил:

• компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), начисляемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• суммы указанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичной позиции придерживался Минтруд (письма от 10.08.2016 N 17-3/В-309, от 21.07.2016 N 17-4/В-283, от 30.06.2016 N 17-4/В-266, от 09.11.2015 N 17-4/ООГ-1557 и др.).
Контролеры могут придерживаться противоположной точки зрения, однако в суде реально доказать необоснованность доначислений (Определение ВС РФ от 20.12.2016 N 304-КГ16-12189 по делу N А46-7158/2015).

Вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии

Из многочисленных писем Минфина (См., в частности, письма от 27.02.2017 N 03-15-06/10836, N 03-15-06/10897 и N 03-15-06/10916; от 21.02.2017 N 03-15-05/9890; от 14.02.2017 N 03-15-06/8105; от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792 и N 03-15-06/7794) следует, что вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по соответствующим тарифам, установленным ст. 426 НК РФ, а именно:

• на ОПС — 22% в пределах установленной предельной величины базы, сверх нее — 10%;
• на ОМС — 5,1%.

Причем не важно, имеются ли заключенные с ними трудовые и гражданско-правовые договоры.

Минфин обосновывает свою позицию ссылкой на определения КС РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, в которых указано: вознаграждения, производимые членам совета директоров и ревизионной комиссии в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

Аналогичные разъяснения давал Минтруд (Письмо от 15.11.2016 N 17-4/В-448).

В соответствии с п. 48.8 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем суммы страховых взносов, начисленных с указанных выплат, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-15-06/10836, от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067).

На обязанность начисления страховых взносов неоднократно указывал и ВС РФ, отмечая, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, а членов ревизионной комиссии — с выполнением контрольных функций (определения от 25.11.2015 N 309-КГ15-11902 по делу N А50-22819/2014, от 02.02.2016 N 309-КГ15-19048 по делу N А50-4019/2015).

Премии к праздникам не подлежат обложению страховыми взносами

Автор: Конева Е. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В комментируемом Постановлении АС ЗСО от 06.10.2017 № А45-9844/2016 речь идет об исключении из перечня облагаемых страховыми взносами выплат некоторых видов премий.

По общему правилу премии – это выплаты стимулирующего характера, которые выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом учреждения (ст. 129, 191 ТК РФ, Письмо Минтруда РФ от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293).

Однако, кроме производственных премий, работодатель может выплачивать сотрудникам премии к праздникам и памятным датам. В комментируемом постановлении речь идет о премиях к праздничным датам.

Позиция контролирующего органа.

В комментируемом постановлении рассматривается период, когда действовал Федеральный закон № 212-ФЗ. Сотрудники контролирующего органа отметили, что ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определены перечни выплат и вознаграждений, которые выплачиваются в рамках трудовых отношений между страхователем и физическим лицом и которые не подлежат обложению страховыми взносами. В этих перечнях премии к праздничным дням не поименованы, следовательно, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С 01.01.2017 полномочия по контролю за уплатой страховых взносов переданы налоговому ведомству. Однако позиция не изменилась: в соответствии с ч. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. При этом ст. 422 НК РФ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368.

Позиция арбитров.

Суды при вынесении своего решения в очередной раз обратили внимание на положения трудового законодательства, а именно:

ст. 16 ТК РФ – трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности;

ст. 135 ТК РФ – заработная плата работнику устанавливается трудовым договором по действующим у работодателя системам оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Как уже было сказано выше, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 420 НК РФ). Из приведенных положений законодательства следует, что определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Таким образом, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.

Премии к праздничным дням выплачивались при соблюдении следующих условий:

они непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей;

они носят разовый характер;

они были выплачена всем работникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, трудового стажа, вклада работников;

они не являются стимулирующими или компенсационными выплатами.

Таким образом, арбитры сделали вывод, что указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как они представляют собой единовременную выплату социального характера, которая не гарантирована конкретному работнику ни коллективным, ни трудовым договором.

Другим ярким примером может служить Определение ВС РФ от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, в котором ВС РФ принял решение о том, что страховые взносы на премии работникам к праздничным и юбилейным датам не начисляются.

[1]

В заключение отметим, что, несмотря на сложившуюся арбитражную практику, сотрудники контролирующего органа свою позицию не меняют. Это значит, что, если организация – плательщик страховых взносов не будет начислять страховые взносы на суммы премий к праздникам, например к 70-летию Дня Победы в Великой Отечественной войне, как в комментируемом постановлении, такую позицию ей придется отстаивать в суде. Хотя по всем признакам и при соблюдении вышеперечисленных условий данная премия носит социальный характер.

Премия к празднику: налогообложение и страховые взносы

Вадим Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Работникам учреждений могут быть выплачены премии к знаменательным датам. В частности, к 8 Марта – Международному женскому дню, 9 мая – Дню Победы, 12 июня – Дню России. Облагаются ли такие премии страховыми взносами, нужно ли включать «праздничные» деньги в состав расходов при исчислении налога на прибыль? Об этом и не только расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Учитывать ли премии при расчете налога на прибыль

Премии, начисляемые работникам к праздничным дням, не связаны с производственными результатами и потому не считаются обоснованными затратами. Такие выплаты нельзя отнести к стимулирующим, и их не следует учитывать при исчислении налога на прибыль. Ведь они не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19 февраля 2014 г. № А45-25321/2012. Суд решил, что расходы на выплату премии к Дню России и 8 Марта экономически необоснованны и не связаны с деятельностью организации.

Все новации законодательства, определяющие правила налогового учета в учреждениях, – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Однако некоторые судьи не соглашаются с таким подходом. По мнению арбитражного суда Московского округа, суммы, выплаченные к празднику, можно учесть при расчете налога на прибыль ( постановление от 5 декабря 2014 г. № А40-12724/2014). В рассмотренном случае премия к праздничному дню, единовременная и ежегодная, производилась в соответствии с требованиями правил трудового распорядка, наряду с иными стимулирующими и поощрительными выплатами, установленными в организации. То есть за добросовестное исполнение должностных обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции (работ), безупречный долголетний труд, инициативность, новаторство в работе и другие достижения. Кроме того, любая премия, вне зависимости от того, как она поименована или к какой дате приурочена, побуждает сотрудника к труду. Это еще раз подтверждает стимулирующий характер таких выплат. Арбитры отметили также, что при решении вопроса о премировании по данному основанию учитывалось перевыполнение работниками плановых производственных показателей. Таким образом, выплаченные премии удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, они правомерно учтены организацией в расходах при исчислении налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Когда премии облагаются страховыми взносами

Премии работникам, выплаченные, например, к майским праздникам, облагаются страховыми взносами. Бюджетные учреждения уплачивают страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, заключенных для выполнения работ, оказания услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами. Это закреплено пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. При этом выплаты, не облагаемые взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Премии в ней не указаны.

Одна организация посчитала, что начислять взносы с премий не нужно. Она обосновала это тем, что суммы, выплаченные по данному поводу:

• не относятся к системе оплаты труда;
• не включены в условия трудовых договоров с работниками;
• не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы.

Это юрлицо исходило из посылки, что выплата разовых премий основана на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения. Значит, их следует квалифицировать как выплаты социального характера. Почему был сделан такой вывод, непонятно, ведь в приказах организации было написано обратное. А именно: награждение работников имеет стимулирующий характер и связано с выполнением ими трудовой деятельности, периодом их работы в организации. Оценив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд все же посчитал, что на разовые премии нужно начислить страховые взносы ( постановление от 22 декабря 2014 г. № 06АП-6521/2014).

Однако встречаются случаи, когда облагать премиальные выплаты взносами действительно не нужно. Примером здесь может служить постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 августа 2014 г. № А26-11504/2012. Организация выплатила работникам единовременные премии к праздничным датам – Дню защитника Отечества, 8 Марта, Дню весны и труда, Дню Победы. Страховые вносы на эти доходы сотрудников начислены не были. При проверке специалисты ПФР России указали, что единовременные премии к праздничным датам носят стимулирующий характер и поэтому облагаются взносами. Но организация посчитала это решение неправомерным и обратилась в суд. В итоге арбитры встали на сторону работодателя и сделали вывод, что эти премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, не считаются оплатой труда, а значит, правомерно не были включены юридическим лицом в базу для исчисления страховых взносов.

При вынесении решения судьи исходили из следующего. Премии были выплачены всем сотрудникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудовых результатов, сложности, количества и качества выполненной работы. При определении размера премий не учитывались оклады (тарифные ставки) сотрудников. Кроме того, выплата разовых премий к праздничным дням не была предусмотрена ни в трудовых договорах, заключаемых с работниками, ни в коллективном договоре. Поэтому сам факт обозначения спорных выплат в приказах как премии не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда. Отметим, что арбитры сослались также на постановление Президиума ВАС России от 14 мая 2013 г. № 17744/12, в котором была рассмотрена аналогичная ситуация.

Страховые взносы: подарок работнику

Теперь разберемся, облагается ли страховыми взносами стоимость подарков работникам. Если руководитель учреждения решил поощрить своих сотрудников денежными подарками, то нужно заключить договор дарения, на основании которого будет произведена выплата. При этом письменная форма такого договора необходима только в том случае, когда учреждение преподносит работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. Об этом сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых будет переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). К таким договорам относится и договор дарения. Следовательно, выдаваемые по договору дарения подарки работникам к праздникам, в том числе в виде денежных сумм, не нужно облагать взносами.

Расходы на корпоратив: начислять ли взносы

Расходы учреждения на проведение корпоративного праздника не облагаются страховыми взносами. Ведь их нельзя признать выплатами в пользу конкретных сотрудников (п. 4 письма Минтруда России от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061).

С таким подходом согласен и ФАС Центрального округа. Он указал, что праздничные мероприятия непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и оплатой труда. Они могут проводиться и для всего коллектива организации, и для приглашенных граждан. Факт участия в мероприятии тех или иных лиц не свидетельствует о выплате организацией работникам вознаграждения стимулирующего или компенсирующего характера. На этом основании арбитры в постановлении от 21 сентября 2012 г. № А14-13077/2011 пришли к выводу, что на затраты на корпоративные мероприятия взносы начислять не нужно.

Если премия выплачена неправомерно

Злоупотребление служебными полномочиями и неправомерное начисление стимулирующих выплат может привести к тому, что поощрение обернется крупным штрафом. Например, председатель комитета финансов одной районной администрации очень хотела получить премию к 8 Марта. Не дождавшись решения главы администрации о премировании сотрудниц к празднику, она дала сотрудникам комитета финансов выходящее за пределы ее полномочий указание изготовить, подписать и исполнить приказ о выплате ей поощрения к Международному женскому дню. Однако по приговору Балаковского районного суда Саратовской области от 3 октября 2014 г. № 1-232/2014 председатель комитета финансов была осуждена за хищение имущества по ч. 3 ст. 160 Уголовного кодекса РФ. За незаконное получение премии в сумме 29245 руб. ей был назначен штраф в размере 190000 руб.

Источники

1. 
   Кофанов, Л.Л. Древнее право. Ivs antiovvm; М.: Спарк, 2012. — 313 c.
2. 
   Щепина, Анастасия Петровна Римское право. Шпаргалка / Щепина Анастасия Петровна. — М.: РГ-Пресс, Оригинал-макет, 2016. — 757 c.
3. 
   Ивакина, Н.Н. Культура судебной речи / Н.Н. Ивакина. — М.: БЕК, 2017. — 334 c.