Требования трудового законодательства к выплате работнику в связи с увольнением выходного пособия и

Самое полезное в статье: "Требования трудового законодательства к выплате работнику в связи с увольнением выходного пособия и" с полноценной оценкой информации и выводами. На все вопросы может ответить дежурный юрист.

Кому из работников положено выходное пособие при увольнении, и как оно рассчитывается?

Выходное пособие – одна из разновидностей выплат при увольнении. Оно полагается не всем увольняющимся гражданам, а только тем, кто был вынужден покинуть предприятие в силу сложившихся обстоятельств.

Кому положено выходное пособие

Под выходным пособием понимается определенная денежная сумма, выплачиваемая получившему расчет лицу из расчета среднемесячного заработка, заработка за 2 недели или в большем размере в исключительных случаях. При выплате и расчете выходного пособия должны учитываться нормы Трудового кодекса ст. 181.

Данная статья рассказывает о типовых способах решения вопроса, но каждый случай уникальный. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-33-98 .
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 407-22-74 .

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

В стандартных случаях пособие платится из расчета среднемесячного заработка за один месяц. Если работник не сможет трудоустроиться в течение второго или третьего месяца, то пособие может быть удвоено или утроено.

Помимо Трудового кодекса, вопрос начисления выходного пособия регулируется:

  • трудовым или коллективным договором;
  • локальными нормативно-правовыми актами;
  • соглашением с работником.

Пособие начисляется и выплачивается при следующих обстоятельствах:

  1. При ликвидации организации.
  2. Если основанием для увольнения работника стало сокращение численности или штата работников.
  3. При отказе от другой должности (например, из-за инвалидности).
  4. При восстановлении в должности бывшего сотрудника в судебном порядке.
  5. При призыве на армейскую или альтернативную службу.
  6. При нежелании переезжать в другой город.
  7. При оформлении трудового договора с ошибками, которые были допущены работодателем.
  8. При изменении договора.
  9. При увольнении директора компании по распоряжению его учредителей.
  10. При смене собственника и расторжении договора с руководителем или иными ведущими специалистами.

При этом трудовым или коллективным или индивидуальным трудовым договором может быть предусмотрена выплата от 3 до 15 среднемесячных заработков.

Выходное пособие при увольнении по собственному желанию или по соглашению сторон не выплачивается. Очень часто этим пользуются недобросовестные работодатели и заставляют работников подписывать заявление на увольнение по собственному желанию, чтобы не платить им выходное пособие. Если основанием увольнения в трудовой книжке числится «собственное желание», то истребовать начисление и выплату выходного пособия сотрудник не вправе.

Достаточно часто возникают вопросы относительно необходимости выплаты выходного пособия трудоустроенным на предприятии в качестве внешнего совместителя, пенсионерам, женщинам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком.

Совместители не лишены права на выходное пособие. Но если они параллельно продолжают работать по основному месту, то выходное пособие им не полагается, так как они не нуждаются в трудоустройстве.

Средний заработок уволенному в связи с сокращением штата работающему пенсионеру выплачивается на общих основаниях. Беременной женщине и женщине в отпуске по уходу за ребенком выходное пособие платится на общих основаниях. Но расторгнуть трудовой договор с беременной на законной основе можно только при ликвидации предприятия.

Порядок расчета выходного пособия

В расчет попадают все выплаты, произведенные в пользу сотрудника за предшествующие 12 месяцев. Первоначально определяется среднедневной заработок исходя из суммы фактического заработка и количества отработанных дней. Для этого фактически начисленную зарплату за эти дни нужно разделить на количество отработанных дней.

Средний дневной заработок рассчитывается не за календарный, а именно за рабочий день по производственному календарю. При его определении не учитывается сумма выплаченных больничных и пособий.

Затем среднедневной заработок умножается на количество дней, которое должна оплатить организация (это может быть 26 или 14) в зависимости от причины увольнения. Количество дней приравнивается к количеству календарных дней в месяце увольнения (оплачиваются все рабочие дни в этом месяце, а выходные и праздничные – не учитываются).

Налогообложение выходного пособия

Но в некоторых случаях работодатель обязан удержать налог:

  1. С суммы выходного пособия, превышающего трехкратную величину месячной оплаты труда.
  2. С суммы выходного пособия, превышающего шестикратный размер оплаты для работников Крайнего Севера и регионов, которые приравниваются к нему.
  3. С суммы, превышающей трехкратный размер среднего заработка, при выплате компенсации руководителю организации, главному бухгалтеру.

Что касается страховых взносов в Пенсионный фонд и ФСС, то законодательно начисление взносов на выходное пособие не предусмотрено. Исключением являются случаи:

  1. Если работодатель заплатил работнику выходное пособие несмотря на то, что оно не полагалось ему по закону (например, если тот уволился по собственному желанию).
  2. Сумма выплат превысила установленный законодательством лимит (аналогично с НДФЛ).

В указанных ситуациях страховые взносы с выходного пособия, выплаченного сверх лимита или в обход законодательных норм, уплачиваются в полном объеме.

Сроки выплаты выходного пособия

Существует определенный порядок увольнения работника, который должен соблюдаться. Первоначально готовится приказ об увольнении, с которым требуется ознакомить работника, затем ему выдается трудовая книжка и производится окончательный расчет.

Денежные суммы, выплачиваемые работнику, увольняемому из-за ликвидации организации или из-за сокращения численности персонала за второй и за третий месяц поиска работы, не считаются выходным пособием. Поэтому сроки выплаты таких пособий определяются на предприятии.

Таким образом, выходное пособие выплачивается работникам в их последний рабочий день вместе с прочими положенными выплатами: зарплатой, компенсацией неиспользованного отпуска и пр. Фиксированная величина выходного пособия отсутствует, оно привязано к среднемесячному заработку работника. Выходное пособие в пределах установленных лимитов не облагается НДФД, а также не служит базой для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС. Ситуация, когда работодатель заставляет работника писать заявление по собственному желанию, чтобы не платить выходное пособие, противозаконна. Никто не вправе заставить работника подписывать такое заявление.

Читайте так же:  Можно ли продать квартиру супругу

Дорогие читатели, каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Выплата выходного пособия работнику, увольняющемуся по собственному желанию

Трудовые отношения

Основанием прекращения трудового договора является в том числе собственное желание работника. Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (п. 3 ч. 1 ст. 77, ст. 80 Трудового кодекса РФ).

В общем случае при расторжении трудового договора с работником по его инициативе работодатель обязан выплатить заработную плату за отработанный период, включая премии, надбавки и иные выплаты, компенсацию за неиспользованный отпуск. Данные суммы выплачиваются в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы (ст. 84.1 ТК РФ). Норм, обязывающих организацию-работодателя выплатить выходное пособие работнику, увольняющемуся по собственному желанию, ТК РФ не содержит.

В коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации) работодатель вправе устанавливать льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ч. 3 ст. 41, ст. 40 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации коллективным договором установлено, что работники, увольняющиеся по собственному желанию, получают выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Расчет суммы выходного пособия

Выходное пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

В рассматриваемой ситуации трудовой договор с работником прекращается 01.03.2013, таким образом, расчетным периодом является период с 01.03.2012 по 28.02.2013.

Средний заработок работника для расчета выходного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 3, 4 п. 9 Положения).

В свою очередь, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

В данном случае в расчетном периоде работник отработал 230 дней. Следовательно, средний дневной заработок работника равен 1935,73 руб. ((40 000 руб. x 11 мес. + 5217,39 руб.) / 230 дн.) .

Течение сроков, с которыми ТК РФ связывает прекращение трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений (ст. 14 ТК РФ). При этом выходное пособие рассчитывается так: средний дневной заработок умножается на количество рабочих дней, подлежащих оплате в течение одного календарного месяца после увольнения (то есть с 02.03.2013 по 01.04.2013 включительно). Следовательно, сумма выходного пособия составит 38 714,60 руб. (1935,73 руб. x 20 дн.) .

Бухгалтерский учет

Сумма выходного пособия, установленная коллективным договором организации, включается в состав затрат на оплату труда и признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, на дату начисления указанного пособия в учете производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление денежных средств отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выходное пособие, выплачиваемое уволенному работнику, не облагается НДФЛ при условии, что его сумма не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Данное положение применяется в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также от основания, по которому производится увольнение (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407).

Таким образом, НДФЛ с суммы выходного пособия у работника не удерживается.

Страховые взносы

Случаи, в которых организация обязана выплачивать выходное пособие работнику при увольнении, перечислены в статье 178 ТК РФ . Случай увольнения по собственному желанию работника статьёй 178 ТК РФ не предусмотрен. Таким образом, выплата выходного пособия при увольнении работника по собственному желанию не может быть признана компенсационной выплатой, связанной с увольнением работника, установленной законодательством РФ, и облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 20.1, абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Такой вывод следует из разъяснений специалиста Министерства труда и социальной защиты РФ Л.А. Котовой от 18.09.2012.

В данном случае заработок работника с начала года не превышает предельную базу для начисления страховых взносов (568 000 руб.), поэтому общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, — 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»).

Читайте так же:  Правильный образец приказа о выплате выходного пособия при сокращении штата за 2 месяца

Налог на прибыль организаций

Выплата выходного пособия в размере, установленном коллективным договором, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на оплату труда на дату начисления (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188) .

Страховые взносы признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату начисления в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Видео (кликните для воспроизведения).

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

[2]

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислено выходное пособие работнику 20 (26, 44 и др.) 70 38 714,60 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Начислены страховые взносы на сумму пособия (38 714,60 x 30,2%) 20 (26, 44 и др.) 69-1, 69-2, 69-3 11 691,81 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма выходного пособия перечислена работнику 70 51 38 714,60 Выписка банка по расчетному счету

5217,39 руб. (40 000 руб. / 23 дн. x 3 дн.) — заработная плата работника за отработанные три дня октября 2012 г. из 23 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

Отметим, что трудовое законодательство не содержит прямых норм, в соответствии с которыми устанавливается период для определения количества рабочих дней для расчета суммы выходного пособия. В рассматриваемом примере руководствуемся разъяснениями специалиста Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной.

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Напомним, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Применяемые организацией формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем организации (ч. 4 ст. 9, ст. 32 Федерального закона 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Организация может формы первичных учетных документов разработать самостоятельно либо использовать рекомендованные формы, в том числе содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, которые при необходимости следует дополнить обязательными реквизитами, установленными ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Однако к формам документов, обязательным к применению после 01.01.2013, в том числе для целей бухгалтерского учета, относятся все унифицированные формы по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», в целях реализации требований ТК РФ (в частности Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме N Т-61) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Т.Е.Меликовская, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Комментарий к Определению ВС РФ от 06.02.2017 № 305-КГ16-16457: О признании в расходах суммы выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Медведева Т. М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

До недавнего времени правоприменительной практикой был сформирован подход о том, что суммы выходного пособия, которые выплачиваются работнику по соглашению об увольнении, нельзя признать расходами на оплату труда и, соответственно, учесть при расчете налога на прибыль. Основание – такие выплаты не связаны с выполнением работником трудовых функций. К примеру, ФНС в Письме от 28.07.2014 № ГД-4-3/[email protected] обратила внимание на то, что для включения выплат в пользу работника в состав расходов, учитываемых при налогообложении, необходимо соблюдение двух условий:

отражение данных выплат в коллективном и (или) трудовом договорах либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием на то, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответствующего договора;

производственный характер выплат и наличие их связи с режимом работ и условиями труда работника.

Несмотря на то, что налоговики в данном письме прямо не сказали о необоснованности учета в расходах обозначенных выплат, их ссылка на судебные решения красноречиво говорила об их нежелании признавать их при налогообложении.

Судебная практика по этому вопросу долгое время была единообразной: арбитры в большинстве своем вставали на сторону налоговых органов, указывая, что суммы, выплачиваемые в связи с прекращением трудовых отношений, носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника. Включение в трудовой договор условия о выплате компенсации при увольнении по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Словом, такие выплаты не направлены на получение доходов и не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 № 13018/10 по делу № А19-25409/09-43, ФАС МО от 22.08.2013 по делу № А40-147336/12-115-1029).

Отметим: поводом для вышеприведенных споров стала норма, предусмотренная п. 9 ст. 255 НК РФ и действующая до 1 января 2015 года. Она позволяла включить в состав расходов на оплату труда начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности либо штата работников налогоплательщика.

[3]

После обозначенной даты формулировка п. 9 ст. 255 НК РФ была изменена. Теперь в нем указывается, что к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности либо штата работников налогоплательщика. При этом начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, которые производит работодатель при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Читайте так же:  Работа одна, зарплаты разные

Словом, действующая редакция названной нормы позволяет учесть в составе расходов на оплату труда суммы выходных пособий при увольнении, начисленных на основании соглашения о расторжении трудового договора.

Казалось бы, внесение в норму п. 9 ст. 255 НК РФ должно было положить конец спорам. Но этого, увы, не случилось, подобные споры продолжились. Более того, они вышли на новый уровень, так как к их рассмотрению подключился Верховный Суд.

Так, Минфин в своих разъяснениях стал допускать возможность включения выплат, производимых при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора, в облагаемую базу по налогу на прибыль. Но! При условии, что такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, а также при условии соответствия этих расходов критериям, определенным ст. 252 НК РФ (см., например, письма от 12.02.2016 № 03-04-06/7530, от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48797).

Между тем налоговые органы и арбитры предпринимают попытки оспорить данную позицию финансистов. К примеру, АС МО в Постановлении от 01.09.2016 № Ф05-6870/2016 по делу № А40-7941/2015, исходя из анализа положений ст. 252, 255, 270 НК РФ, положений Трудового кодекса, пришел к такому выводу: дополнительная компенсация при увольнении работников по соглашению сторон, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не может быть признана экономически обоснованной и, соответственно, учтена по п. 1 ст. 252 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В связи с тем, что эта выплата не предусмотрена законом и не определен ее размер, выплачивать ее работодатель не обязан. Соглашение сторон о расторжении трудового договора является именно основанием для прекращения трудового договора, а не тем соглашением, которое бы являлось частью трудового договора (дополнением к нему) (см. также Постановление АС ВВО от 03.03.2016 № Ф01-234/2016 по делу № А11-3967/2015). Более того, такой подход Определением ВС РФ от 24.06.2016 № 301-КГ16-6246 был признан законным.

Правда, спустя три месяца Верховным Судом было принято Определение от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015, в котором были изложены противоположные выводы. В частности, арбитры отметили, что ст. 255 НК РФ установлен открытый перечень расходов на оплату труда работников, учитываемых при налогообложении, при условии, что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений. Тот факт, что спорные выплаты произведены во исполнение дополнительных соглашений к трудовым договорам и соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признания таких расходов в целях налогообложения. Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут как выполнять функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора.

Тем самым служители Фемиды признали (причем впервые), что суммы компенсаций при увольнении работников по соглашению сторон можно учесть в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. То есть при условии соответствия этих выплат требованиям ст. 252 НК РФ: если обозначенные затраты являются обоснованными, то они включаются в состав расходов на оплату труда, если нет – они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Здесь уместно добавить, что специалисты ФНС в Письме от 23.12.2016 № СА-4-7/[email protected] процитировали вывод арбитров из Определения № 305-КГ16-5939, суть которого заключается в следующем. Увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика. В связи с этим вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не следует из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации в результате своего труда.

Тем самым налоговики дали понять, что в принципе не возражают против признания в составе расходов на оплату труда анализируемых компенсационных выплат. Но для этого налогоплательщики должны доказать, что анализируемые затраты соответствуют критериям обоснованности (экономической оправданности), что произведены они в связи с экономической деятельностью налогоплательщика, а не направлены на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя.

Однако, как показала правоприменительная практика, доказать соответствие обозначенных выплат требованиям ст. 252 НК РФ налогоплательщикам удается далеко не всегда. И одной лишь ссылки на Определение ВС РФ № 305-КГ16-5939 в данном случае явно недостаточно.

Например, АС СЗО, вставая на сторону налоговиков в Постановлении от 02.11.2016 № Ф07-4883/2016 по делу № А42-7406/2015, подчеркнул, что факт включения условия о выплате компенсации в определенном размере в случае увольнения по соглашению сторон в дополнениях к положению об оплате труда не свидетельствует об экономической обоснованности таких затрат. Отклонили арбитры и довод о том, что экономическая оправданность затрат на выплату спорных компенсаций увольняемым работникам состояла в минимизации затрат, связанных с выплатой больших сумм в результате их увольнения по сокращению штата. Ведь налогоплательщик не представил никаких доказательств проведения мероприятий по реальному сокращению штата сотрудников.

Схожие выводы в аналогичных ситуациях были сделаны в Определении ВС РФ от 12.12.2016 № 305-КГ16-16415 по делу № А40-195535/2015, постановлениях АС МО от 28.11.2016 № Ф05-18242/2016 по делу № А40-188948/2015, Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016 № 09АП-54635/2016-АК по делу № А40-132830/16.

Но есть и положительные примеры. Так, в деле, рассмотренном в Определении ВС РФ от 14.12.2016 № 310-КГ16-13086 по делу № А36-3766/2015, налогоплательщику удалось доказать правомерность учета в составе расходов на оплату труда сумм выплат, произведенных при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон (в деле представлены документы, свидетельствующие о проведении налогоплательщиком мероприятий по сокращению штата).

Читайте так же:  Для каких категорий граждан предусмотрена компенсация родительской платы за детский сад

В Определении от 06.02.2017 № 305-КГ16-16457 по делу № А40-7941/2015 Верховный Суд в очередной раз анализировал правомерность уменьшения базы по налогу на прибыль на суммы, выплаченные увольняющимся работникам на основании соглашения о расторжении трудового договора по соглашению сторон. В данном деле общество также оспаривает исключение налоговой инспекцией из состава расходов суммы компенсаций, осуществленных уволенным работникам по соглашению сторон.

Нижестоящие суды признали справедливыми претензии инспекции, согласившись с ее доводами, о том, что такие компенсации не предусмотрены ни положениями трудовых договоров, ни положениями трудового законодательства и не направлены на получение прибыли от предпринимательской деятельности.

Доказывая экономическую оправданность затрат на выплату спорных компенсаций, общество привело следующие аргументы:

увольняя работников по соглашению сторон и выплачивая им пять месячных заработков, общество произвело те же выплаты, что и при увольнении работников по процедуре сокращения штата. Но при этом были исключены риски, связанные с оспариванием работниками увольнения и возможным восстановлением их на работе;

  • после увольнения работников по соглашению сторон на предприятии были упразднены соответствующие штатные единицы.
  • Таким образом, увольнение работников по соглашению сторон с выплатой спорных компенсаций привело к достижению производственной цели – оптимизации расходов на персонал и, как следствие, получению обществом большей прибыли при меньших затратах. А это, по мнению общества, свидетельствует о соответствии произведенных им расходов требованиям ст. 252 НК РФ.

    Данные доводы, по мнению Верховного Суда, заслуживают внимания. Не исключено, что Судебная коллегия по экономическим спорам также оценит их должным образом (и спор разрешится в пользу налогоплательщика). А это значит, что подход к налоговому учету компенсаций, производимых увольняемым работникам по соглашению сторон, изначально сформированный в Определении ВС РФ № 305-КГ16-5939, в скором времени получит новое, более точное толкование. В любом случае позиция высших арбитров (какая бы она ни была) окажется полезной для правоприменительной практики (хотя бы позволит минимизировать количество споров по данному вопросу).

    Выходное пособие при увольнении

    При увольнении с официальной работы выплачивается не только не полученная зарплата за последний рабочий месяц и компенсация за неиспользованный отпуск, но и, при некоторых условиях, денежное пособие. Согласно закону выходное пособие при увольнении платится в качестве финансовой поддержки на время поиска новой работы. Оно полагается не всем уволившимся гражданам.

    Рассмотрим, когда предусматривается пособие в связи с увольнением, как определяется его размер, от каких факторов оно зависит, при каких обстоятельствах увольнения сотрудника пособие не полагается. Также разберемся, как рассчитывается размер положенной выплаты, и платятся ли с нее налоги.

    Кто обязан выплачивать выходное пособие?

    Под выходным пособием подразумевается определенная сумма, выплачиваемая работодателем сотруднику в момент прекращения действия трудового договора, в связи с его увольнением не по его инициативе. Эта выплата является, своего рода, компенсацией сотруднику убытков, понесенных при увольнении.

    Когда работодателем является частный предприниматель, которого в силу статьи 307 ТК РФ относят к физическим лицам без образования юридического лица, вопрос обеспечения выходным пособием уволившегося работника решается на основании трудового договора. В нем предприниматель совместно с работниками определяет основания для выплаты пособия и его размер. Если в этом документе нет пункта о выплате прощального пособия, то начисление этой суммы остается прерогативой самого предпринимателя.

    Кому положено пособие при увольнении?

    В перечень основных причин, являющихся основанием для выплаты увольнительного пособия при увольнении, входят:

    • ликвидация предприятия или фирмы;
    • сокращение штата в связи с реорганизацией предприятия или уменьшением объема его производства;
    • отказ сотрудника от работы в связи с изменением условий труда;
    • перевод предприятия в другой регион, не устраивающий работника;
    • расторжение трудового договора с работодателем в связи со сменой собственника;
    • невозможность сотрудника продолжать работу по инвалидности, подтвержденной медицинским заключением, если нет другой подходящей вакансии;
    • освобождение должности другому сотруднику, занимавшему ее раньше и уволенному с нарушениями закона, если он восстановлен решением суда, или сотруднице, вернувшейся на свое место после декретного отпуска;
    • отмена неправильно оформленного трудового договора по вине работодателя, и невозможности перевода работника на другую должность по медицинским показаниям, решению суда или отсутствию необходимых документов;
    • призыв сотрудника на обязательную службу в армии или службу по контракту.

    Окончательный уход сотрудника с предприятия происходит на основании приказа об увольнении, в котором обязательно указывается основание (одна из перечисленных причин) его освобождения от занимаемой должности, и соответствующая ему статья ТК. Это нужно для того, чтобы правильно произвести окончательный расчет сотрудника и начислить полагающееся пособие, т.к. для каждого случая предусмотрен свой порядок расчета. Кроме того, на основании формулировки приказа производится запись в трудовой книжке, она должна соответствовать записи в приказе.

    Для кого пособие не предусмотрено?

    В трудовом законодательстве перечислены причины увольнения работника, по которым не предусмотрена выплата материальной поддержки после окончания трудовой деятельности на предприятии. В основном они являются выражением личного желания самого сотрудника или результатом нарушения им трудовой дисциплины и недобросовестного исполнения своих обязанностей.

    К таким основаниям относятся:

    • увольнение сотрудника по собственному желанию (п.3 ч.1 статьи 77 ТК);
    • сотрудник не прошел испытательный срок, установленный работодателем (ч.1 статьи 71 ТК);
    • увольнение по соглашению сторон между сотрудником и работодателем;
    • увольнение, как крайняя мера административного наказания, по инициативе работодателя (статья 81 ТК);
    • увольнение в связи с несоответствием сотрудника занимаемой им должности;
    • окончание временного договора, заключенного на срок менее двух месяцев.

    Размер выходного пособия и факторы, влияющие на его величину

    В зависимости от причины увольнения, статуса работника и региона его проживания размер материальной поддержки при увольнении может отличаться.

    Читайте так же:  Право аренды земельного участка

    При расчете размера финансовой поддержки учитываются следующие факторы:

    • средний заработок сотрудника;
    • обстоятельства, ставшие причиной для увольнения;
    • число дней, за которые начисляется сумма компенсации, (учитываются только, приходящиеся на это время рабочие дни, без учета выходных и праздничных);
    • территориальная принадлежность предприятия.

    Выплата среднего заработка за две недели полагается в случае увольнения:

    [1]

    • по медицинским показаниям;
    • при призыве в вооруженные силы или по контракту;
    • при смене места нахождения предприятия или организации или изменениях условий труда, которые не устраивают сотрудника;
    • при необходимости освобождения занимаемой должности для сотрудника, работавшего в ней раньше, и был восстановлен судом;
    • работникам, трудоустроенным по срочному договору, если во время их работы организация была ликвидирована или произошло сокращение штата.

    Пособие в размере месячного заработка единовременно выплатят при увольнении:

    • в связи с отменой неправильно оформленного работодателем трудового договора, в котором допущены нарушения, не позволяющие оставить сотрудника;
    • по сокращению штатов в случае закрытия предприятия или организации.

    Для регионов РФ, находящиеся в экстремальных условиях, установлено пособие в увеличенном размере. К ним принадлежат, например, области, расположенные на Крайнем Севере. При увольнении с предприятия, находящегося в экстремальной зоне, расчет пособия происходит по другим правилам. Работнику могут оплатить пособие в размере среднего заработка за шесть месяцев (статья 318 ТК).

    Выплата пособия при увольнении руководящему персоналу

    Увольняться не по своей воле приходится, кроме рядовых сотрудников, и руководящему персоналу, представителями которого являются руководители предприятий и организаций, их заместители, главные бухгалтера.

    Произойти это может при следующих ситуациях:

    • при реорганизации предприятия с целью оптимизации работы;
    • при смене юридического лица – собственника имущества предприятия.

    Они также имеют законное право на получение выходного пособия, если в их деятельности не было фактов совершения действий, нанесших финансовый ущерб предприятию.

    Денежная компенсация перечисленным должностным лицам должна так же, как и остальным сотрудникам, выплачиваться в день их увольнения, но ее размер может составлять до трех среднемесячных окладов.

    Порядок расчета пособия

    Порядок расчета и выплаты пособия определен ТК РФ. Для расчета величины денежного пособия нужно знать, какова ежедневная средняя зарплата сотрудника и сколько дней полагается ему компенсировать при увольнении.

    Расчет производится по формуле:

    РК – размер компенсации;

    СЗ – размер средней ежедневной зарплаты;

    РД – число рабочих дней, приходящихся на период, положенный к компенсации.

    Средняя оплата труда за день (СЗ) определяется делением общей годовой зарплаты (ЗП), полученной в предыдущем году, на число рабочих дней за весь год (ОД):

    • компенсации подлежат только рабочие дни без учета выходных и праздничных дней;
    • социальные выплаты в виде материальной помощи, оплаты отпуска и больничного листа в расчет общей зарплаты не берутся;
    • с начисленной суммы пособия при увольнении НДФЛ не взимается.

    Особенности выплаты пособия

    Порядок выплаты начисленного пособия, установленного в результате причин, дающих право на его месячный размер, заключается в следующем:

    • в последний день присутствия на работе сотруднику выдается окончательный расчет и сумма единовременного пособия за один месяц, следующий за увольнением. Это пособие выдается, только лишь, по праву увольнения и не привязано к факту дальнейшего трудоустройства сотрудника;
    • если сотрудник не нашел работу за два месяца после увольнения и встал на учет на биржу труда в двухнедельный срок с момента увольнения, то в конце второго месяца он может получить пособие за второй месяц. Для этого гражданину нужно предъявить трудовую книжку с отсутствующей записью о принятии на новую работу. Если он нашел работу после нескольких дней второго месяца, то пособие ему начислят только на эти дни, не занятые работой.

    Выплата пособия через центр занятости

    При постановке на учет в центре занятости в первые две недели, оставшийся без работы, сотрудник может рассчитывать на получение пособия и за третий свободный месяц при определенных условиях. Если он отказался от работы, предложенной один раз службой в двухмесячный срок после увольнения, это не дает право лишить его пособия в размере двух среднемесячных окладов. При повторном отказе от новой работы, предложенной службой, лишает его права получения пособия за третий месяц поиска.

    Выплаты по соглашению сторон

    Когда увольнение происходит по соглашению сторон, дополнительные выплаты трудовым законодательством сотруднику не предусмотрены. При окончательном расчете он сможет получить последнюю заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Однако увольняющийся сотрудник может получить некоторую сумму «отступных», если это условие включено в коллективный или трудовой договор между работодателем и сотрудником. Кроме того, согласно ч.3 статьи 57 ТК РФ утверждается, что если в трудовом договоре нет пункта о выплате специального пособия (отступных), то его можно включить в отдельное дополнение к коллективному (трудовому) договору. Сам размер отступной суммы законом не обозначен. Практически вопрос размера отступной компенсации решается на основании увольнительного соглашения между работодателем и сотрудником.

    Источники


    1. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 1. — Москва: Высшая школа, 2001. — 528 c.

    2. Перевалов, В.Д. Теория государства и права / ред. В.М. Корельский, В.Д. Перевалов. — М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2003. — 616 c.

    3. Марченко, М.Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, Велби; Издание 2-е, 2003. — 637 c.
    Требования трудового законодательства к выплате работнику в связи с увольнением выходного пособия и
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here